13/11/2018

El Impuesto de Actos Jurídicos Documentados en el BOE: desde 1964 hasta 2018

“Lo nuevo se debe de basar en lo antiguo y conocido”

Un principio de los jurisconsultos romanos dice que “lo nuevo se debe de basar en lo antiguo y conocido”, y en base a este principio llevamos a cabo este artículo que su intención es dar a conocer la normativa estatal y autonómica, que ha sido publicada en el BOE sobre el Impuesto de Actos Jurídicos Documentados y en especial en su incidencia en la constitución de los préstamos hipotecarios.

Queremos fijar la atención del lector en lo referente a la normativa publicada en el BOE en los elementos principales del impuesto como son: Hecho Imponible, Sujeto Pasivo, Base Imponible y Tipo Impositivo, para lo cual nos remontaremos a la Ley 41/1964, de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario, donde por primera vez se incorpora a este impuesto “el gravamen de determinados Actos Jurídicos que por razón de solemnidad o de su reflejo en la vida patrimonial no debe quedar al margen de la tributación….”

 

HECHO IMPONIBLE:

La regulación del hecho imponible de Actos Jurídicos Documentados viene dada por primera vez en la Ley 41/1964, de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario, en su artículo 100.1.g) las escrituras, actas y testimonios notariales, texto que se mantiene inalterable durante todo este tiempo como se puede ver en la redacción del texto vigente Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su artículo 28: están sujetas las escrituras, actas y testimonios notariales, en los términos que establece el artículo 31.

 

SUJETO PASIVO:

La regulación del hecho imponible de Actos Jurídicos Documentados viene dada por primera vez en la Ley 41/1964, de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario, en su artículo 104.1.c) están obligados al pago en los documentos notariales, los otorgantes, personas que lo insten o soliciten o aquellos en cuyo interés se expidan, texto que se mantiene inalterable durante todo este tiempo como se puede ver en la redacción del texto Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su artículo 29: será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.

Con fecha 9 de noviembre de 2018 el Gobierno, basándose en criterios de urgencia y de interés general, y en base a las tres últimas sentencias publicadas por el Tribunal Supremo, mediante el Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre, modifica el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su artículo 29, modificando el texto como sigue: será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan. Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, se considerará sujeto pasivo al prestamista.

 

BASE IMPONIBLE:

La regulación del hecho imponible de Actos Jurídicos Documentados viene dada por primera vez en la Ley 41/1964, de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario, en su artículo 105.1.d) servirá de base en las primeras copias de las escritura y actas notariales que tenga por objeto directo cantidad o cosa valuable, en valor declarado, sin perjuicio de la comprobación administrativa, texto que se modifica, como se puede ver a efectos de concreción, en la redacción del texto Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su artículo 30.1.: en las primeras copias de escrituras públicas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servirá de base el valor declarado, sin perjuicio de la comprobación administrativa. La base imponible en los derechos reales de garantía y en las escrituras que documenten préstamos con garantía estará constituida por el importe de la obligación o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otros conceptos análogos. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada, se tomará como base el capital y tres años de intereses.

En la posposición y mejora de rango de las hipotecas o de cualquier otro derecho de garantía, la base imponible estará constituida por la total responsabilidad asignada al derecho que empeore de rango. En la igualación de rango, la base imponible se determinará por el total importe de la responsabilidad correspondiente al derecho de garantía establecido en primer lugar.

 

TIPO IMPOSITIVO:

La regulación del hecho imponible de Actos Jurídicos Documentados viene dada por primera vez en la Ley 41/1964, de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario, en su artículo 100.4.: las primeras copias de las escrituras y actas notariales que contengan actos o contratos no sujetos a los conceptos tributarios señalados en el apartado 2 de este artículo, cuando tenga como objeto directo cantidad o cosa valuable susceptible de ser determinada estarán además sujetos al número 38 de la Tarifa en cuanto a talos actos o contratos (0,50%). Este texto impositivo se mantiene vigente en el texto Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su artículo 31.2. en su párrafo segundo, aunque en el mismo articulado faculta a las Comunidades Autónomas mediante la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, a modificar los tipos impositivos: Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el párrafo anterior, se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.” 

En base a la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, todas las Comunidades Autónomas han llevado a cabo alzas en el tipo impositivo general, teniendo la mayoría de ellas un tipo impositivo general del 1,5% (Andalucía, Aragón, Murcia, Valencia, Galicia, Cataluña y Castilla León).

Respecto al apartado 25 en el artículo 45.1.b) que introduce el Real Decreto-ley 17/2018, de 8 de noviembre,para seguir dejando exento de la sujeción de dicho impuesto a determinadas entidades manifestar que dichas exenciones venían ya recogidas en el artículo 146, punto Primero de la Ley 41/1964, de 11 de junio, de Reforma del Sistema Tributario.

Por último, debemos de estar atentos a los cambios en la normativa autonómica, que por ahora regula la modalidad de Actos Jurídicos, sobre todo en lo que se refiere a los tipos de gravamen reducidos para promover una política social de vivienda, ya que en principio, a todos los actos referidos a la compra de la vivienda con constitución de préstamo hipotecario, no tendrán en cuenta si la vivienda es protegida o libre, el valor de dicha vivienda, las características del comprador, como pueden ser la edad o los ingresos o su situación de minusvalía,…., que al desaparecer dicha regulación por ser la banca el sujeto pasivo, la concesión de dichos préstamos hipotecarios tributarán al tipo impositivo general fijado por las Comunidades Autónomas.

 

CRONOLOGÍA NORMATIVA ESTATAL Y AUTONÓMICA SOBRE EL IMPUESTO ITP y AJD PUBLICADA EN EL BOE

 

 

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